1. Поняття власного капіталу бюджетних
установ та за- вдання обліку.
2. Облік фондів бюджетних установ.
3. Облік результатів виконання кошторисів.
Використані джерела
1. «Про
порядок здійснення річних заключних оборотів». Наказ ДКУ від 02.01.2002р. № 07-04/3-5.
1. Поняття власного капіталу бюджетних установ та завдання
обліку
Під
власним капіталом бюджетних установ розуміють частину активів, що забезпечують
функціонування та нормальний ритм робо- ти із здійснення основних
функцій.
Власний
капітал виступає гарантією організації діяльності бю- джетних установ.
Він
складається із сум створених фондів у необоротних активах, фондів у малоцінних та швидкозношуваних
предметах, результатів виконання кошторисів та результатів переоцінок окремих активів.
Власний
капітал обліковується на рахунках 4 класу. Вони пасив- ні, це означає, що створення фондів відображається по кредиту
цих рахунків, а зменшення фондів по їх дебету.
Завдання обліку:
1. Контроль за формуванням фондів за джерелами
утворення і їх зменшення за напрямками і причинами.
2.
Визначення результатів виконання кошторисів за бюджетний
рік.
3. Забезпечення користувачів різних рівнів управління
інформа-
цією про власний
капітал.
2. Облік фондів бюджетних
установ
Для обліку фондів призначені рахунки:
40 «Фонд
в необоротних активах», який має
субрахунок
401 «Фонд в необоротних активах за їх видами».
Призначений для обліку вкладень
в фонд необоротних активів. 41 «Фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах», що
має субрахунок
411 «Фонд в малоцінних та
швидкозношуваних предметах за їх видами».
Ці
рахунки пасивні, по кредиту відображається створення фон- дів, а по дебету — його зменшення за
рахунок нарахування зносу та списання
залишкової вартості
вибувших об’єктів, а по рахунку
411 — за рахунок списання балансової вартості списаних МШП.
Необхідність створення
цих фондів зумовлена
такими причина-
ми:
1) В
момент придбання цих активів установа витрачає грошові кошти, що закладені в кошторисі установи на видатки по від- повідних кодах на придбання цих активів, а
для звітування та контролю за виконанням кошторисів у видатках необхідно ві- дображати всю
суму понесених витрат. Саме через створення фондів установа
має змогу досягти
цього такими записами: Дт 81, 71 Кт 40, 41.
2) Придбані
активи (необоротні та МШП) служать довгий час
(рік або більше), при цьому вони частково втрачають свою вартість, що проявляється в нарахуванні
зносу. Сума зносу не зменшує балансову
вартість цих активів,
а зменшує суму ство- рених фондів. Завдяки цьому можна
контролювати реальну вартість активів,
що знаходяться на балансі установи.
Через створення фондів установа чи вищий орган має можливість
спостерігати за наявністю власних
активів упродовж тривалого часу. Основні кореспонденції зі створення та зменшення фондів в нео- боротних активах,
малоцінних та швидкозношуваних предметах при-
ведені в Таблиці 65.
В
балансі залишок по рахунку 401 має дорівнювати залишковій вартості
необоротних активів. Залишок
по рахунку 411 має дорівню-
вати сумі залишків
МШП на рахунку 22.
Таблиця 65
Основні записи з утворення та зменшення фондів
Зміст запису |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|
Фонд в необоротних активах. |
||
1. Зведено і прийнято в експлуатацію заново побу- довані будинки, споруди, передавальні пристрої чи роботи з реконструкції |
103, 106 |
401 |
2. Створення фондів по придбаних необоротних ак- тивах за рахунок загального фонду |
801, 802 |
401 |
3. Створення фондів по придбаних необоротних ак- тивах за рахунок спеціального фонду |
811–813 |
401 |
4. Безкоштовно отримані нові
необоротні активи |
101–122 |
364 |
одночасно створюється фонд |
812 |
401 |
5. Безкоштовно отримані необоротні активи,
що були в експлуатації: |
|
|
на первісну вартість (включаючи знос) |
101–122 |
364 |
одночасно створюються фонди (на залишкову вартість) |
812 |
401 |
Відображається сума
зносу нарахована попереднім власником |
812 |
13 |
6. Проведена індексація необоротних активів: |
|
|
дооцінка вартості
активів |
101–122 |
401 |
дооцінка
зносу |
101–122 |
13 |
7. Створення фондів по оприбуткованих надлиш- ках необоротних активів, що виявлені при інвента- ризації: |
104–122, |
401 |
8. Нараховано знос по необоротних активах |
401 |
13 |
9. Списана
залишкова вартість необоротних активів при їх вибутті |
401 |
101–122 |
10. Списана сума зносу об’єктів, що вибули |
13 |
101–122 |
11.
Списані реалізовані
необоротні активи
(крім бу- дівель і споруд): |
|
|
– на залишкову вартість |
401 |
103–122 |
– на суму зносу |
13 |
103–122 |
Фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах |
||
1. Придбані
МШП: |
|
|
перший запис |
22 |
364, 363, 675 |
другий запис по створенню фонду: |
|
|
за рахунок загального фонду |
801, 802 |
411 |
за рахунок спеціального фонду |
811–813 |
411 |
2. Оприбутковані
надлишки, виявлені при інвента- ризації |
221 |
711 |
Одночасно
створюється фонд |
811 |
411 |
3. Отримано безоплатно МШП: |
221 |
364 |
одночасно створюється фонд |
812 |
411 |
6. Реалізовані МШП |
411 |
221 |
7. Списано МШП, як непридатні до використання |
411 |
221 |
8. Видано
зі складу в експлуатацію МШП вартістю до 10
грн за одиницю (комплект) |
411 |
221/1 |
9. Списано нестачу
МШП за рахунок
установи |
411 |
221 |
Аналітичний облік ведеться в багатографних картках
за джерела- ми формування та напрямках зменшення.
Операції
з обліку фондів відображаються в меморіальних орде- рах № 9,10 та інших.
3. Облік результатів виконання
кошторисів
Відповідно
Наказу Держказначейства «Про порядок здійснення річних заключних оборотів», починаючи з 2000 року доходи і
витра- ти установ завершальними оборотами
в кінці року списуються на ре- зультати виконання кошторису, а саме:
1) доходи і видатки загального і спеціального фонду
2) доходи і видатки за іншими джерелами
власних надходжень
3) вартість переоцінених запасів та матеріалів
В кінці року на результати фінансової діяльності відносяться суми
депонентської, кредиторської та дебіторської заборгованості, по яких минув термін позовної
давності.
Не списуються на результати фінансової діяльності
сума незавер- шеного виробництва в
виробничих майстернях, по сільськогосподар- ському виробництву, по науково-дослідних роботах
по договорах.
Для
визначення фінансового результату виконання кошторису бюджетних установ призначений рахунок 43, що призначений для визначення результату установи від надання
державних послуг, реа- лізації
продукції, надання інших послуг відповідно до кошторису по загальному та спеціальному фонду за результатами року. Має субра-
хунки:
431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»; 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».
Рахунки
активно-пасивні. Залишок на цих рахунках може бути дебетовим чи кредитовим, але завжди відображається в пасиві ба- лансу.
Методика
визначення фінансового результату наступна: доходи порівнюються з витратами на
рахунках 431 та 432, а сума перевищен- ня
обліковується як залишок на рахунку 431 чи 432. Основні бухгал- терські
проведення за цими операціями приведені в Таблиці 66.
Таблиця 66
Кореспонденції рахунків з обліку результатів виконання кошторисів
Зміст запису |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|
По загальному фонду |
|
|
Списані заключними оборотами використані за рік асигнування загального фонду |
701, 702 |
431 |
Списані фактичні
видатки проведені у поточному році за рахунок загального фонду |
431 |
801, 802 |
По спеціальному фонду |
|
|
Заключними оборотами списуються доходи спеці-
ального фонду: |
|
|
– по коштах, отриманих як плата за послуги |
711 |
432 |
– по інших
джерелах власних коштів
(гуманітарна допомога, гранти,
дари) |
712 |
432 |
– доходи за іншими надходженнями спеціального фонду |
713 |
432 |
Списуються доходи,
отримані від батьків
за утриман- ня дітей в дошкільних установах |
714 |
432 |
Списані видатки спеціального фонду: |
|
|
– по видатках понесених для надання платних
послуг |
432 |
811 |
– по видатках за іншими джерелами власних надход- жень |
432 |
812 |
– по видатках за іншими
надходженнями спеціаль- ного
фонду |
432 |
813 |
Виробництво |
|
|
Списані доходи
від реалізації виробів
виробничих майстерень
(фінансовий результат) |
721 |
432 |
Списані доходи від реалізації продукції підсобних (учбових) сільських господарств (фінансовий ре- зультат) |
722 |
432 |
Списані доходи
від реалізації НДР по договорах (фі- нансовий результат) |
723 |
432 |
Переоцінка активів |
|
|
Списується вартість
переоцінених запасів та матері- алів: |
|
|
Дооцінка матеріалів придбаних по загальному фонду |
441 |
431 |
Матеріалів придбаних по спецфонду |
441 |
432 |
Уцінка матеріалів придбаних по загальному Фонду |
431 |
441 |
Уцінка матеріалів
придбаних по спецфонду |
432 |
441 |
Заборгованість |
|
|
Списані суми дебіторської заборгованості по яких минув термін позовної давності: |
|
|
Що виникла по загальному фонду |
431 |
363, 364 |
Що виникла по спеціальному фонду |
432 |
363, 364 |
Списано кредиторську заборгованість по якій минув термін позовної давності: |
|
|
Продовження табл. 66
Що виникла по загальному фонду |
364, 675 |
431 |
Що виникла по спеціальному фонду |
364, 675 |
432 |
Списана депонентська заборгованість по якій
минув термін позовної даності |
671 |
431, 432 |
Аналітичний облік за субрахунками 431 та 432
ведеться окремо за кожним фондом на багатографних картках (ф. № 292).
Синтетичний облік операцій з виведення фінансового
результату виконання кошторису
за загальним та спеціальним фондом
відобра- жається окремо
за загальним та спеціальним фондом
в меморіально- му ордері № 14.
0 Коментарі