1. 
Методологічні основи
фінансування.
2. Характеристика доходів загального
фонду та їх бухгал- терський облік.
3. Облік грошових коштів загального фонду.
4. Склад і класифікація видатків.
5. Бухгалтерський облік видатків по загальному фонду.
Використані джерела
1. Бюджетний кодекс
України від 21.06.2001 р. № 2542-111.
1.
Методологічні основи фінансування
Бюджетне
фінансування — це виділення
коштів із бюджету (дер- жавного чи місцевого) в розпорядження керівників установ на здій- снення
видатків, передбачених кошторисом установи.
Основні принципи
побудови бюджетної системи
в Україні, її структура,
правові основи функціонування визначені Бюджетним кодексом України.
Фінансування здійснюється з дотриманням таких основних принципів:
· Цільовий
характер бюджетних асигнувань. Бюджетні
асигну- вання мають
використовуватися виключно за призначенням. Кошти
з бюджету на утримання установ виділяються тільки при наявності затвердженого
кошторису доходів і видатків бю- джетної установи
та плану асигнувань, де вказуються конкрет-
ні напрями використання бюджетних коштів.
Якщо в процесі
виконання кошторису контролюючими органа- ми
буде встановлено, що розпорядники витрачають грошові кошти на цілі,
які не відповідають затвердженим бюджетним призначенням, такі дії кваліфікуватимуться як нецільове використання бюджетних коштів.
При
встановленні контрольно-ревізійними органами випадків нецільового використання коштів,
на підставі Акту ревізії розпоряд-
никам зменшуються бюджетні
асигнування та їх повернення в дохід відповідного бюджету.
· Фінансування здійснюється в межах
асигнувань, передбаче- них кошторисом бюджетної
установи.
Бюджетні установи
мають право брати
зобов’язання та викорис-
товувати бюджетні кошти тільки на цілі і в межах встановлених в кошторисах.
· Безповоротність
бюджетних асигнувань. Суми, що
виділені з бюджету не підлягають
поверненню. Тобто, вони надходять на покриття
видатків установи відповідно до кошторису для здій- снення установою статутних
функцій.
· Безоплатність бюджетних
асигнувань.
За користування бю- джетними
коштами, які передбачені затвердженими в установ- леному законодавством порядку,
або кошторисом установа
чи організація не сплачує
будь-яких процентів.
· Отримання
максимального ефекту при мінімумі витрат. Це досягається
при оптимальному фінансуванні завдань, як еко-
номічного так і соціального розвитку держави та зворотного притоку коштів від вирішення цих завдань.
Цей принцип ре- алізується через запровадження програмно-цільового методу фінансування.
Для фінансування
бюджетних установ існують певні методи бю- джетного фінансування. На сьогодні розрізняють наступні:
1.
Пряме бюджетне фінансування. Сутність цього методу полягає в
наданні бюджетних асигнувань, які забезпечені відповідними джерелами надходжень. При
цьому суми надходжень з місце- вого
чи державного бюджету, що передбачені в кошторисі за- раховуються бюджетним
установам на їх реєстраційні рахунки.
2.
Трансферти. У разі
незабезпеченості необхідних витрат відпо- відними
джерелами надходжень або недостатності цих джерел на регіональному рівні використовуються дотації
та субвенції. Субвенції та дотації як безповоротні
платежі виділяються з бюджету
як бюджетним установам так і іншим підприємствам. Наприклад, сільськогосподарським підприємствам виділяють- ся дотації з бюджету на розвиток певних
галузей, виробництва
молока, тварин, проведення селекційної роботи. Метою їх на- дання є вирівнювання розвитку регіонів чи галузей.
3.
Бюджетні
позики. До цієї категорії належать платежі бюдже- тів усіх рівнів, у результаті яких у них
з’являються фінансові вимоги до позичальників, які передбачають
обов’язкове повер- нення
коштів, у тому числі резервного фонду державного або місцевого бюджетів, асигнування за якими відкриті на умовах повернення. Метою таких платежів є
проведення економічної політики, а
не управління ліквідністю або отримання прибут- ків.
При
цьому у позичальника з’являються зобов’язання перед бюд- жетом і ці кошти повинні бути повернені
до бюджету, що є ресурсами
бюджету і можуть бути спрямовані як на подальше
надання кредитів так і на здійснення видатків.
Такий вид фінансування займає проміжне положення
між безпо- воротним
бюджетним фінансуванням і позиками комерційних банків. Відмінність від бюджетного безповоротного фінансування полягає
в тому, що цей вид позик
надається з умовою повернення, але або без процентів або за пільгові проценти, які набагато
нижчі від процентів, які
застосовують комерційні банки. Надання цього виду позик здій- снюється
на основі розпорядження Кабінету Міністрів України.
Посадові
особи, з вини яких допущено порушення бюджетного законодавства, несуть цивільну, дисциплінарну, адміністративну або кримінальну відповідальність згідно з законом
2. Характеристика доходів загального фонду та їх бухгалтерський облік
Доходами загального фонду бюджетних установ
є асигнування з державного та місцевого бюджету,
які бюджетна установа
отримує відповідно до
кошторису від вищих розпорядників на утримання
установи, на виконання програм
і заходів.
Бюджетні асигнування — повноваження, надане розпоряднику бюджетних коштів відповідно до бюджетного
призначення на взяття бюджетного зобов’язання на здійснення платежів з конкретною ме- тою в процесі
виконання бюджету.
Річна сума цих коштів
визначена в Кошторисі
установи, а в Плані асигнувань по загальному фонду вона деталізується по місяцях.
На
підставі розпорядження Державного казначейства суми від- критих асигнувань зараховуються на рахунки головним розпоряд- никам, які в свою чергу протягом
наступного робочого дня після отримання виписки про відкриття асигнувань надають
відповідному структурному
підрозділу Держказначейства України розподіли від- критих асигнувань за кодами програмної і економічної
класифікації видатків та за
територіями в розрізі нижчих розпорядників та одер- жувачів бюджетних коштів.
Про
відкриті асигнування бюджетним установам надається ви- писка з їх реєстраційних рахунків обслуговуючими органами Держ- казначейства.
Для бухгалтерського обліку доходів загального фонду — відкри-
тих асигнувань, — використовують
пасивний рахунок 70 «Доходи за- гального фонду», до якого відкриваються
субрахунки:
701 «Асигнування з державного бюджету
на видатки установи
та інші заходи»;
702
«Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи». Це пасивні рахунки призначені для обліку джерел
фі- нансування.
По кредиту
цих рахунків відображають:
–
суми бюджетних коштів, що отримані для здійснення видатків, передбачених в кошторисі по загальному фонду бюджету;
По дебету цих рахунків відображають:
– суми відізваних коштів вищим розпорядником;
– суми невикористаних коштів в кінці
бюджетного року;
– суми переведених коштів нижчим розпорядникам;
–
суми фактично використаних коштів загального фонду, що списуються в кінці року в порядку
закриття рахунків на субра- хунок
431 «Результат виконання
кошторису за загальним
фон- дом».
Аналітичний облік асигнувань організується за кожною бюджет-
ною програмою чи кодом функціональної класифікації видатків, а в середині
їх — за кодами економічної класифікації видатків. Для цьо- го використовують «Картку аналітичного
обліку отриманих асигну- вань» встановленої форми.
Картка відкривається на бюджетний рік. По рядку «Затверджено кошторисом на рік» проставляється річна
сума асигнувань в розрі- зі КЕКВ. В
процесі виконання кошторису в ній на підставі виписок держказначейства з реєстраційних та спеціальних реєстраційних ра- хунків
записуються суми фактично виділених асигнувань. Відізвані суми записуються зі знаком «–», або чорнилами
червоного кольору.
Щомісячно
в Картці підраховується підсумок асигнувань, отри- маних за місяць та наростаючим підсумком з початку року (за
вира- хуванням відізваних сум), та
визначається сума залишку річних бю- джетних призначень.
«Картка
аналітичного обліку отриманих асигнувань» відкрива- ється окремо по кожному коду програмної класифікації видатків чи функціональної класифікації видатків. Крім
того, окремо ведеться облік
асигнувань отриманих установою із загального та окремо із спеціального фонду бюджету. Для цього відкриваються окремі карт- ки. Картка підписується виконавцем та особою,
що її перевірила.
3. Облік грошових коштів загального
фонду
При виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів
застосо- вується
казначейське обслуговування бюджетних коштів. Державне казначейство України, що діє у складі Міністерства фінансів
Укра- їни, забезпечує казначейське
обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у На- ціональному банку України.
На
цей рахунок зараховуються податки, збори, інші обов’язкові платежі,
надходження до бюджету з інших джерел. В той же час Держ- казначейство з цього рахунку
здійснює платежі на користь суб’єктів господарської діяльності, що надали товари
чи послуги розпорядни- кам бюджетних коштів.
Відкриття
та закриття рахунків бюджетних установ в органах Держказначейства регулюється інструкціями Держказначейства.
Казначейське обслуговування бюджетних коштів передбачає:
–
розрахунково-касове обслуговування розпорядників і одержу-
вачів бюджетних коштів, а також інших клієнтів відповідно до законодавства;
–
контроль за здійсненням бюджетних
повноважень при зара- хуванні
надходжень бюджету, взятті бюджетних зобов’язань розпорядниками бюджетних коштів та здійсненні платежів за цими зобов’язаннями;
–
ведення
бухгалтерського обліку і складання звітності про вико- нання бюджетів з дотриманням національних положень (стан- дартів)
бухгалтерського обліку;
–
здійснення інших операцій
з бюджетними коштами.
В територіальних відділеннях Держказначейства для
бюджетних установ
(на ім’я розпорядників бюджетних коштів) відкриваються реєстраційні рахунки
по обліку коштів загального фонду та спеціаль-
ні реєстраційні рахунки для обліку коштів спеціального фонду. Для обслуговування рахунків з органом
Держказначейства укладається договір на обслуговування рахунку.
Зміст та призначення кожного
рахунку вказано в таблиці 1.
Таблиця 1
Кошти загального фонду бюджету
|
Призначення коштів, що обліковуються на рахунку |
||
|
На утримання установи |
311 «Поточні
рахунки на видатки установи» |
321 «Реєстраційні ра- хунки» |
|
Кошти бюджету переведені головному розпоряднику чи розпоряднику 2 рівня для перерозподілу та переведен- ня підвідомчим установам |
312 «Поточні рахунки для переведення під- відомчим установам» |
322 «Особові рахун- ки» |
За здійсненими операціями систематично установі
надається ви- писка з рахунку.
Для відображення в обліку господарських операцій з грошовими коштами загального фонду призначений меморіальний ордер № 2
«Накопичувальна відомість руху грошових коштів в органах держ- казначейства (установах банків)» (форма
381 бюджет). Цей меморі- альний ордер має дві частини: в першій
відображається надходження коштів(дебет
рахунку), а в іншій частині — їх витрачання (кредит рахунку). Записи здійснюються на підставі виписок з рахунків. По закінченні місяця підраховуються обороти
по дебету та кредиту ра- хунку,
записується залишок на початок та кінець місяця.
Меморіальні
ордери відкриваються окремо по кожному реєстра- ційному (особовому, поточному) рахунку. При наявності
декількох рахунків по кожному відкривається та ведеться окремий
меморіаль- ний ордер, що нумерується: № 2-1, № 2-2, № 2-3 і т.д.
Таблиця 2
Кореспонденції рахунків з обліку асигнувань та грошових
коштів
|
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Отримані асигнування головним розпорядником на особові рахунки в держказначействі для переве- дення підвідомчим установам: |
|
|
|
По держбюджету |
322, 312 |
701 |
|
По місцевому бюджету |
322, 312 |
702 |
|
Переведені головним розпорядником кошти на реє- страційні
рахунки нижчим розпорядникам |
701, 702 |
312, 322 |
|
Отримані бюджетними установами асигнування із загального фонду на утримання установи, що фі- нансується з держбюджету: |
|
|
|
– на реєстраційний
рахунок |
321 |
701 |
|
– на поточний
рахунок |
311 |
701 |
|
Отримані
асигнування із загального фонду устано- вами, що фінансуються
з місцевого бюджету: |
|
|
|
– на реєстраційний
рахунок |
321 |
702 |
|
– на поточний бюджетний рахунок |
311 |
702 |
|
Отримані асигнування із загального фонду
шляхом видачі векселя |
341 |
701, 702 |
|
Списані залишки
невикористаних коштів виділе-
них асигнувань в кінці року |
701,702 |
311, 321 312, 322 |
|
Відізвані
кошти розпорядниками вищого
рівня |
701, 702 |
311, 321, 322, 312 |
|
Перераховані різним організаціям за товари чи по-
слуги |
364,675 |
311, 321 |
|
Перераховано податки |
641 |
311, 321 |
Продовження табл. 2
|
Перераховано внески
до органів соціального стра- хування |
65 |
311, 321 |
|
Отримано в касу |
301 |
311, 321 |
|
Списані доходи в кінці року
в порядку закриття ра- хунків на
результати виконання кошторису по за- гальному фонду |
701, 702 |
431 |
4. Склад і класифікація видатків
В бюджетних установах всі видатки обліковуються у відповіднос- ті з бюджетною класифікацією визначеною в Бюджетному кодексі та Інструкцією щодо застосування
економічної класифікації видатків бюджету,
що затверджена спільним наказом Міністерства фінансів України та Державного казначейства від 25.11.2008 року № 495.
Практика
ведення обліку та діючі нормативні документи дозво- ляють класифікувати витрати
бюджетних установ в бухгалтерському обліку за такими ознаками:
1.
В залежності від джерел покриття:
–
видатки загального фонду;
–
видатки спеціального фонду.
Обидва види видатків плануються в кошторисі, а бухгалтерський облік цих видатків
ведеться відокремлено на окремих рахунках.
2.
В залежності від етапу руху бюджетних коштів:
–
касові видатки;
–
фактичні видатки.
Касовими видатками вважаються всі суми проведені органом
Державного казначейства або установою банку з реєстраційного, спеціального реєстраційного та поточного рахунку
як готівкою, так і шляхом
безготівкової оплати рахунків.
Наприклад,
оплачено рахунок за матеріальні цінності або ж по- слуги, отримано в касу за грошовим чеком тощо. Повернення коштів на рахунки
відновлює касові видатки. Наприклад, зараховано на ре- єстраційний рахунок
кредиторська заборгованість за неотримані ма-
теріальні цінності чи послуги.
Основним
завданням обліку касових видатків є контроль за ці- льовим витрачанням бюджетних
коштів відповідно до кошторисних призначень за кодами економічної класифікації видатків.
Фактичними видатками вважаються всі дійсні витрати
по вико- нанню кошторису, що підтверджені
первинними документами (на- приклад, нарахована заробітна плата, списана
вартість використаних матеріалів та
ін.). Тобто, господарські операції відображаються в бух- галтерському обліку за принципом нарахування: видатки відобража- ються в тому періоді,
коли вони виникають, незалежно від того, коли будуть
сплачені кошти.
Фактичні
видатки як правило не збігаються з касовими ні в часі, ні в сумі.
Оскільки частина
придбаних матеріалів залишається в складі не- використаними,
частина коштів залишається в розрахунках з різни- ми організаціями.
Касові та фактичні видатки є окремими об’єктами
бухгалтерсько- го
обліку, при цьому їх планують і обліковують за єдиною економіч- ною класифікацією видатків.
3.
Наступна класифікаційна ознака —
економічна класифікація видатків (КЕКВ).
За цією класифікацією всі видатки
бюджетних установ поділяються
на поточні та капітальні.
За
такою класифікацією всі видатки відображаються в обліку та бухгалтерській звітності.
5. Бухгалтерський облік видатків по загальному фонду
Для
обліку фактичних видатків загального фонду бюджетних установ планом рахунків
передбачено рахунок 80 «Видатки із загаль- ного фонду».
До нього відкриваються субрахунки:
801 «Видатки з державного бюджету на утримання
установи та інші заходи»;
802 «Видатки
з місцевого бюджету
на утримання установи
та інші заходи».
Це активні рахунки.
По дебету цих рахунків на протязі бюджет-
ного
періоду на підставі
належне оформлених документів відобража-
ються здійснені витрати за кодами ЕКВ з кредиту різних рахунків. По закінченні року записами по кредиту
рахунку 80 «Видатки із за- гального
фонду» вони списуються на дебет рахунку 431 «Результат виконання кошторису по загальному фонду».
На
субрахунку 801 обліковуються фактичні видатки за рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи. Видатки бюджетних коштів здійснюються у
відповідності з кошто- рисом.
На
субрахунку 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи» обліковуються фактичні видатки установ, що фінансуються з місцевого бюджету
відповідно до кошторису.
|
Рахунки бух- галтер-
ського обліку |
Відо- бра- ження видатків |
Рахунок 80 «Видатки із загального фонду» |
Спи- сання видатків |
Рахунок 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом» |
Спи- сання доходів |
Рахунок 70 «Доходи загального фонду» |
||||||
|
Дт |
Кт |
|
|
Дт |
Кт |
|
Дт |
Кт |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
|
|||||||||||
Рис. 1. Схема
обліку фактичних видатків
та доходів загального фонду
Видатки
відображаються в різних меморіальних ордерах, на під- ставі яких записи по дебету рахунку 801, 802 відображаються в
регі- страх аналітичного обліку.
Аналітичний облік фактичних видатків ведеться в «Картках ана- літичного обліку фактичних видатків» за
кожним кодом програмної та функціональної класифікації видатків, в розрізі кодів КЕКВ.
Карточка відкривається на місяць і заповнюється на підставі ме- моріальних
ордерів. Суми відновлених (повернених на рахунки ра- ніше проведених платежів, надходження готівкою) видатків запису- ються на
зворотній стороні картки.
Підсумки
визначаються за місяць та з початку року з врахуван- ням відновлених видатків, та потім переносяться як залишки на
по- чаток місяця в відкриту Картку на наступний
місяць.
Таким чином в обліку
завжди є інформація про використані кош- ти. Схема записів фактичних
видатків в регістрах
аналітичного і син- тетичного
обліку представлена в наступній схемі.
 |
|
|
|
Рис. 2. Схема облікового процесу з обліку фактичних видатків
в регістрах бухгалтерського обліку
В централізованих
бухгалтеріях на кожну установу відкриваєть-
ся окрема картка та одна загальна по всіх установах.
Касовими видатками вважаються всі суми, що проведені з реє- страційних та спеціальних реєстраційних рахунків шляхом
безготів- кової оплати чи видача готівкою.
Погашення взятих зобов’язань, оплата податків,
отримання готів- ки в касу тощо, зумовлює
витрачання грошових коштів
з реєстрацій- них рахунків. При цьому в облікових
регістрах проводяться записи по
кредиту рахунків 321, 323, 324, 326. Оскільки виписки з рахунків в Держказначействі підтверджують касові видатки, то можна вважа-
ти, що синтетичний облік касових
видатків ведеться в меморіальних ордерах № 2 — по загальному фонду та № 3
по спеціальному фонду, в яких ведеться облік
грошових коштів на рахунках в казначействі.
Аналітичний
облік касових видатків ведеться в Картці аналітич- ного обліку касових
видатків. Картки відкриваються окремо по кож- ному реєстраційному рахунку та за кожною
програмою.
Картка відкривається на місяць і заповнюється щодня на підставі виписок
Держказначейства. Видатки відображаються в розрізі кодів економічної класифікації. На протязі
місяця на реєстраційні рахунки установ можуть надходити
грошові кошти на відновлення видатків
(за
телефонні переговори, комунальні платежі орендаторів, помилково
перераховані кошти тощо). Такі суми записуються на зворотній сто- роні картки
та зменшують суму касових видатків в поточному місяці.
Підсумки в картці підводяться за місяць та з початку року за ви-
рахуванням відновлених сум.
Загальна схема облікових записів
в регістрах аналітичного обліку касових
видатків представлена в наступній
схемі.
 |
 |
Рис. 3. Схема облікового процесу касових видатків
в регістрах бухгалтерського обліку
В
централізованих бухгалтеріях окремі картки відкривають по кожній установі в розрізі вказаних
параметрів та ведуть загальну картку по всіх підвідомчих установах.
Таблиця 3
Кореспонденції рахунків по відображенню
фактичних витрат по загальному фонду
|
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
1. Нарахована зарплата штатним та нештатним пра-
цівникам |
801, 802 |
661 |
|
2. Нараховані збори до органів
соціального страху- вання |
801, 802 |
651, 652, 653, 656 |
|
3. Нарахована стипендія студентам, аспірантам, учням |
801, 802 |
662 |
|
4. Списані витрати по відрядженню на підставі зат-
вердженого звіту про використання
коштів наданих на відрядження |
801, 802 |
362 |
Продовження табл. 3
|
5. Списана
вартість матеріалів та продуктів харчу-
вання (на основі підтвердних документів) |
801, 802 |
231–236, 238, 239 |
|
6. Списані
витрати по наданих
бюджетній установі комунальних, транспортних та інших
послугах |
801, 802 |
364, 675 |
|
7. Списані
використані талони по цільовому при-
значенню (крім талонів на
бензин) |
801, 802 |
331 |
|
8. Створення фондів
в необоротних активах
по придбаних необоротних активах за рахунок
коштів загального фонду |
801, 802 |
401 |
|
9. Створення фонду в МШП,
що придбані за раху- нок коштів загального фонду |
801, 802 |
411 |
|
10. По закінченні року списані фактичні видатки |
431 |
801, 802 |
Для бюджетних установ в окремих
випадках можливе відновлен- ня касових видатків.
Так, плануючи проведення діяльності установи за
рахунок коштів загального фонду розпорядник не припускає, що ці видатки хтось оплатить.
В
той же час в окремих випадках виникають ситуації, коли част- ково ці видатки
відшкодовуються за рахунок
інших джерел ніж бюд- жетні кошти на утримання установи. Наприклад,
плата за електро- енергію на власні
електроприлади відшкодовуються мешканцями гуртожитків та інші. При відновленні касових
видатків коригуються у бік зменшення
і фактичні видатки.
Таблиця 4
Кореспонденції
рахунків по відновленню касових видатків
|
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Надійшли в касу кошти
за телефонні переговори, як відшкодування витрат |
301 |
801, 802 |
|
Кошти внесені на рахунок |
311, 321, 313, 323 |
301 |
|
Повернена дебіторська заборгованість за не отри- мані
матеріали, послуги |
311, 321, 313, 323 |
364 |
0 Коментарі